ВОПРОС-ОТВЕТ Управления ФНС по Санкт-Петербургу (декабрь 2004 года) "НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА"

Архив документов

обновление тут

Содержание



Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу



НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА



На вопросы налогоплательщиков отвечает

главный госналогинспектор УФНС России по Санкт-Петербургу,

советник налоговой службы РФ III ранга

Любовь Михайловна Голубева



ВОПРОС. Правомерно ли предоставление профессиональных налоговых вычетов в связи с затратами по приобретению земельного участка, на котором расположен торговый киоск, используемый для предпринимательской деятельности?

ОТВЕТ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 за N 3756).

Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В соответствии с п. 31 Порядка учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Следовательно, земельные участки не подлежат амортизации. Поэтому стоимость приобретенного земельного участка индивидуальный предприниматель не вправе списать путем начисления амортизации, а также единовременно, поскольку в процессе осуществления предпринимательской деятельности земельный участок не используется в качестве предметов или средств труда.

Исключение составляет сбор за регистрацию права собственности на землю. Затраты на оплату данного сбора включаются в состав прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности при наличии документов, оформленных в установленном порядке. Кроме того, к учету в составе затрат могут быть приняты суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде.

Таким образом, принимать к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, затраты на приобретение в собственность земельного участка, на котором расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, неправомерно.



ВОПРОС. Относится ли к основным средствам личный автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем при осуществлении им торгово-закупочной деятельности.

Правомерно ли списание затрат на его содержание?

ОТВЕТ. Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.

Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, например осуществляющего торгово-закупочную деятельность (оптовую торговлю), автомобиль не относится к основному средству, так как не может использоваться в качестве средств труда для реализации товаров.

Следовательно, затраты на приобретение, содержание, эксплуатацию и ремонт автомобиля не могут включаться в состав расходов предпринимателя, связанных с получением доходов от осуществления торгово-закупочной деятельности.

При реализации покупных товаров индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Учитывая изложенное, расходы по ГСМ, связанные с транспортировкой имущества, в том числе с использованием личного автомобиля, при наличии журнала регистрации путевых листов, самих путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте" (в редакции приказа Минтранса России от 22.09.2003 N 191), чеков контрольно-кассовых машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов, уменьшают доходы, полученные от реализации покупных товаров. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены Минтрансом России 29.04.2003 за N РЗ112194-0366-03.



ВОПРОС. Следует ли учитывать в расходах предпринимателя расходы, связанные с приобретением и применением мобильного телефона, а также мобильной связи, SIM-карты и карты БИ+?

ОТВЕТ. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, непосредственно используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10000 руб. (п. 30 Порядка учета).

Пунктом 26 Порядка учета установлено, что единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При передаче пользователю мобильного телефона между оператором компании мобильной связи и абонентом (пользователем) подписывается договор, в котором фиксируется присвоенный мобильному телефону индивидуальный номер, а также его серийный номер после активации SIM-карты.

Если первоначальная стоимость приобретенного мобильного телефона (учитывая стоимость SIM-карты и карты БИ+) для осуществления предпринимательской деятельности более 10000 руб., мобильный телефон принимается к учету в качестве амортизируемого основного средства, а его стоимость относится на расходы в течение срока полезного использования в части начисленной амортизации. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, аппараты телефонные и устройства специальные (код по ОКОФ 14 3222135) включены в состав третьей амортизационной группы.

Если первоначальная стоимость телефонного аппарата, в том числе SIM-карты и карты БИ+, составляет менее 10000 руб., их стоимость списывается на расходы в полной сумме с учетом того, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности и подтверждены документально.

Согласно п. 9 Порядка учета выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара (кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении, документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах).

Таким образом, для обоснованного отнесения расходов по приобретению мобильного телефона и телефонным разговорам необходимо документальное подтверждение характера разговора, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким подтверждением могут быть счета телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, а также иные документы, подтверждающие, что отношения с абонентом связаны с процессом осуществления предпринимательской деятельности. Например, предприниматель может завести журнал регистрации телефонных переговоров либо составлять ежедневный отчет о произведенных звонках; в заключаемых с контрагентами договорах следует указывать номера их телефонов.



ВОПРОС. Предприниматель арендует под офис жилое помещение у физического лица. Может ли он списывать в расходы строительные материалы, затраченные на ремонт помещения?

ОТВЕТ. В соответствии со ст. 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств определен ст. 260 НК РФ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Как следует из ст. 260 НК РФ, речь идет только о расходах арендатора-предпринимателя по амортизируемым основным средствам.

Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее следующим условиям:

1) оно должно находиться на праве собственности;

2) непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности;

3) срок полезного использования его должен быть более 12 месяцев;

4) первоначальная стоимость более 10000 руб.;

5) стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации.

Арендованное жилое помещение не относится у индивидуального предпринимателя к амортизируемому основному средству, поскольку не отвечает требованиям, изложенным в п. 30 Порядка учета. Следовательно, затраты на ремонт жилого помещения, произведенные индивидуальным предпринимателем, не относятся на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.



ВОПРОС. В связи с введением Закона о контрольно-кассовой технике, который вступил в силу с 28.06.2003, если у индивидуального предпринимателя-покупателя нет чека, но имеются в наличии иные документы, в том числе накладная, будут ли учитываться по налогу на доходы физических лиц произведенные расходы?

ОТВЕТ. Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" установлено, что контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона).

Согласно ст. 5 названного Федерального закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, а также выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Пунктом 9 Порядка учета предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Согласно ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая изложенное, расходами признаются документально подтвержденные затраты, то есть затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. А так как при расчетах с индивидуальными предпринимателями Федеральным законом N 54-ФЗ установлено специальное требование о применении контрольно-кассовой техники, то при учете расходов в обязательном порядке должны быть соблюдены требования названного закона.

Следовательно, при отсутствии кассового чека, подтверждающего факт оплаты, индивидуальный предприниматель не вправе отнести расходы на покупку товара в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.



ВОПРОС. Правомерно ли исключение из состава затрат предпринимателя сумм по закупке товара, если при проведении выездной проверки будет установлено, что в документах, подтверждающих покупку товара, указана недостоверная информация, имеются неточные реквизиты, а документы выданы организациями, о которых отсутствуют сведения в ЕГРН?

ОТВЕТ. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Документально произведенными расходами являются затраты, подтвержденные первичными учетными документами. При этом такие документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в п. 9 Порядка учета и обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений.

Если в ходе проведения выездной налоговой проверки посредством проведения встречных проверок будет установлено, что индивидуальным предпринимателем завышены расходы за счет включения в их состав расходных документов, выданных организациями, сведения о регистрации которых отсутствуют в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, либо в документах указаны неточные реквизиты, например накладная не имеет даты составления, в печати продавца указан несуществующий орган, приходный кассовый ордер оформлен с нарушениями установленных правил, то они не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.



ВОПРОС. В каком году индивидуальный предприниматель может включить в затраты авансовый платеж по ЕСН с зарплаты наемных лиц за декабрь 2003 г., уплаченный 15.01.2004?

ОТВЕТ. Согласно п. 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

Поскольку при применении кассового метода для целей налогообложения расходы налогоплательщиком признаются в том налоговом периоде, в котором произведена оплата, то индивидуальный предприниматель должен относить авансовый платеж по ЕСН на уменьшение налоговой базы в 2004 г.

В соответствии с п. 47 Порядка учета такие затраты являются прочими расходами и будут учтены при исчислении налоговой базы при их документальном подтверждении.



ВОПРОС. Правомерно ли включение в состав расходов арбитражным управляющим, осуществляющим деятельность по обычной системе налогообложения, стоимости своего обучения (повышению квалификации по своей деятельности)?

ОТВЕТ. В соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) индивидуальный предприниматель может быть утвержден арбитражным судом на должность арбитражного управляющего, если он является членом саморегулируемой организации.

Согласно Закону члены саморегулируемой организации арбитражных управляющих могут быть утверждены арбитражным судом в качестве арбитражных управляющих по делам о банкротстве только в случае их соответствия требованиям ст. 20 этого Закона, то есть имеющие высшее образование, а также получившие свидетельство о сдаче теоретического экзамена по единой программе подготовки арбитражных управляющих. При этом получение высшего образования, а также прохождение единой программы подготовки арбитражных управляющих предшествуют осуществлению деятельности в качестве арбитражных управляющих в делах о банкротстве. Исходя из этого затраты по повышению квалификации не учитываются в составе профессиональных расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ затраты предпринимателя на обучение могут быть учтены при исчислении налога на доходы физических лиц путем использования социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 руб.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.



ВОПРОС. Предприниматель по телефону ищет покупателей своей продукции, обсуждает условия будущей сделки, заказывает транспортировку товаров, т.е. ведет переговоры по своей предпринимательской деятельности. Какие документы должны служить основанием для подтверждения затрат по подобным расходам в случае если переговоры не дали результата и расходы на них не принесут дохода в будущем?

ОТВЕТ. В соответствии со ст. 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ расходами, учитываемыми при определении налоговой базы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом установлено, что расходами могут быть только экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если произведенные расходы при проведении переговоров с покупателем оказались безрезультативными и не принесли доход предпринимателю, они не учитываются в составе затрат при определении налоговой базы.

В случае отсутствия у предпринимателя доходов от деятельности в отчетном периоде произведенные им расходы будут являться его убытком, который в дальнейшем учету не подлежит.



ВОПРОС. Предприниматель зарегистрирован в конце года и имеет расходы по организации своей деятельности (заключение договоров, аренда помещений, закупка товаров, согласование с различными службами (пожарная, СЭС), получение лицензии, открытие расчетных счетов, подбор кадров и т.п.), но дохода еще не получал. При получении доходов в следующем году, может ли он включить в сумму расходов вышеперечисленные затраты?

ОТВЕТ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.

В соответствии с п. 15 Порядка учета расходы по материальным ресурсам (закупка товара), приобретенным впрок, не реализованным в отчетном налоговом периоде, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов от их реализации.

При списании стоимости лицензии, выданной на осуществление определенного вида предпринимательской деятельности, следует исходить из особенностей учета расходов для индивидуальных предпринимателей, установленных пп. 3 п. 15 Порядка учета, а именно, когда затраты, в том числе связанные с получением лицензии, произведены в одном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты отражаются в учете как расходы будущих периодов. Они включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы от осуществляемой на основании лицензии предпринимательской деятельности.

Все остальные затраты будут являться убытками индивидуального предпринимателя, так как отсутствует доход, и в дальнейшем учету не подлежат.








-Назад-


Law Library of Leningrad

Law Library von Leningrad

 

Большая юридическая библиотека Санкт-Петербурга и Ленинградской области до 2015 года

Навигация

Архив

Разное

Rambler's Top100

Рейтинг@Mail.ru